随着《中华人民共和国增值税法》及其实施条例的正式出台，我国增值税制度迎来了重大变革。这一变化对跨境服务贸易的税收处理产生了深远影响，本次我们着重讨论境外企业向境内提供服务的税务处理的政策调整。

一、新旧法规演变概述

（一）原有主要法律法规：

· 《中华人民共和国增值税暂行条例》

· 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

· 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文附件1）

· 《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）

· 《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）

（二）新的法律法规：

· 《中华人民共和国增值税法》

· 《中华人民共和国增值税法实施条例》

（三）值得注意的是，《中华人民共和国增值税法》将取代《中华人民共和国增值税暂行条例》，《中华人民共和国增值税法实施条例》将取代了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。其他文件目前尚未明确废止时间。

二、销售方为境外企业的税收处理变化

（一）原有政策下的税收界定：

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文附件1）第十二条第一款规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产是指：服务（租赁不动产除外）的销售方或者购买方在境内。这一规定对服务和无资产采用了"销售方或购买方任一在境内"的原则，导致绝大多数向境内企业提供服务的非居民企业，其行为都属于中国增值税的应税范围。

尽管第十三条第一款规定"境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务"不属于在境内销售服务或者无形资产，但与第十二条存在明显冲突。在实际征管中，税务机关多数情况下仍以第十二条作为判断依据。

2016年53号公告对"境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务"进行了进一步明确，仅列举了邮政快递、工程、展会三个行业作为例外情况，无需扣缴增值税。

那么我们可以理解为原先除邮政快递、工程、展会三个行业外，境外单位向境内企业提供的其他服务，均需缴纳增值税。

（二）新政策下的重要变化：

《增值税法》第四条规定了"在境内发生应税交易"的情形：销售服务、无形资产在境内消费，或销售方为境内单位和个人。

《增值税法实施条例》第四条进一步明确：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外。

（三）这一变化标志着判定标准从"销售方或购买方在境内"转变为"服务、无形资产在境内消费"，对于境外企业提供完全在境外消费的服务，政策上出现了放宽的趋势。

三、实际案例分析

假设一家境内企业A在境外有一个工程项目，找了当地一家中介机构B帮助在当地办理各种证照，并为工程招聘当地劳工等服务。

按照原有法律法规：

A企业需要为B服务代扣代缴增值税，因为服务的购买方在境内。而且由于A企业承接境外工程，属于免增值税业务，进项是不得抵扣的，所以这笔税务实际对企业有一定影响。

按照新的《增值税法》：

该服务完全在境外消费，且仅与境外工程相关，按照新的"在境内消费"判定标准，这类服务有可能免交增值税。

四、对企业的影响与建议

这一政策变化对开展境外业务的境内企业来说是一个利好消息，有望降低跨境服务贸易的税负成本。

然而我们认为，后续会继续发布相关政策公告：

1. 密切关注相关政策动态，及时了解具体实施细则

2. 对于新的跨境服务合同，考虑加入消费地的条款，明确消费地。

3. 积极与税务机关沟通，讨论是否按照新的法律法规，需要代扣代缴税款。