2026 年 1 月 1 日起，《中华人民共和国增值税法》（主席令第四十一号）正式施行，“视同销售” 统一调整为视同应税交易，征税范围与规则同步重构；结合《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（2026 年第 10 号），以下从核心情形、特殊业务判定、纳税义务时间及实务要点展开解析。

一、增值税视同应税交易的法定情形

根据《增值税法》第五条，视同应税交易需依法缴纳增值税，共 3 类核心情形：

1. 货物类（自用 / 福利）：单位和个体工商户将自产 / 委托加工货物用于集体福利或个人消费（外购货物无偿转让单独归类）。

2. 货物类（无偿转让）：单位和个体工商户无偿转让货物（含自产、委托加工、外购货物，如无偿赠送客户、捐赠货物）。

3. 资产 / 金融商品类（无偿转让）：单位和个人无偿转让无形资产、不动产或金融商品（含股票、基金、债券等，覆盖原 “营改增” 未明确的金融商品无偿划转场景）。

关键变化：新法删除 “无偿提供服务视同应税交易”，企业间无偿借贷、无偿租赁等不再征税，显著降低集团内资金与资产融通成本。

二、无偿转让股票：属于视同应税交易，按金融商品转让计税

1. 定性判定

股票属于金融商品，根据《增值税法》第五条第三款，单位和个人无偿转让股票，直接视同应税交易，纳入增值税征税范围。

2. 计税规则（衔接 2020 年第 40 号公告）

• 转出方：以股票买入价为卖出价，按 “金融商品转让” 6% 税率计税（无差额则无税负）。

• 转入方：再转让时，以原转出方卖出价为买入价，延续差额计税链条。

• 2026 年第 10 号公告明确：该政策过渡期延续，无特殊调整。

3. 例外情形

企业资产重组中，随资产、债权、负债、员工一并划转的股票，不视同应税交易，不征收增值税（需符合合理商业目的、不以避税为主要目的）。

三、集团内无偿资金借贷：不视同应税交易，无需缴纳增值税

1. 核心依据

• 《增值税法》第五条未将 “无偿提供服务（含贷款服务）” 纳入视同应税交易，贷款服务属于 “服务” 范畴，不在法定视同范围内。

• 2026 年第 10 号公告未增设无偿借贷视同规则，延续新法减负导向。

2. 实务对比（新旧差异）

• 旧规（36 号文）：无偿借贷视同销售，按 6% 计税，集团内资金往来税负高。

• 新规：彻底取消无偿借贷视同义务，集团内无息拆借、统借统还均无需计税，大幅降低融资成本。

3. 风险提示

若无偿借贷附带隐性利益（如关联交易定价偏低），税务机关可按 “实质重于形式” 调整，核定利息收入计税。

四、视同应税交易的纳税义务发生时间

1. 法定规则（《增值税法》第二十八条）

• 核心原则：完成视同应税交易的当日，即为纳税义务发生时间。

• 具体细化（《实施条例》第四十条）：

• 货物类：货物发出当日（如福利发放、无偿赠送出库时）。

• 无形资产 / 不动产：转让完成当日（权属变更登记日）。

• 金融商品（含股票）：所有权转移当日（证券交割日）。

2. 特殊情形

• 先开具发票的：开票当日提前触发纳税义务。

• 出口视同交易：报关出口日早于完成日的，以报关出口日为准。

五、实务补充：易混淆情形与进项抵扣规则

1. 不视同应税交易的常见情形

• 无偿提供服务（含借贷、租赁、咨询）；

• 资产重组中随资产包一并转让的货物、金融商品、不动产。

• 外购货物用于集体福利 / 个人消费（不视同销售，进项不得抵扣，进项转出）；

2. 进项税额抵扣规则

• 视同应税交易（如无偿赠送货物、转让股票）：对应进项税额可正常抵扣（需取得合规抵扣凭证）。

• 外购货物用于福利 / 个人消费：不视同销售，进项必须转出，避免税负漏洞。

3. 2026 年第 10 号公告衔接要点

• 小规模纳税人：视同交易销售额并入总销售额，月 10 万元以下免征增值税。

• 一般纳税人：简易计税项目（如转让旧不动产）视同交易，可选择 3% 征收率计税。

2026 年增值税法对视同应税交易的重构，核心是 “缩范围、明规则、降负担”：保留货物与资产无偿转让的视同规则，取消服务类视同，明确股票无偿转让计税与无偿借贷免税，同时统一纳税义务时间。实务中需重点区分 “货物 / 资产无偿转让” 与 “服务无偿提供” 的差异，合规处理进项抵扣与开票时点，降低税务风险