继《中华人民共和国增值税法》（以下简称增值税法）和《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称实施条例）实施后，税务总局配套制发了《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告》（2026年第2号，以下简称《公告》），我们就该公告进行分析。

注：《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(2018年第6号)、《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法〉的通知》(国税发〔2010〕40号) 《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）废止。

一、哪些纳税人应当办理一般纳税人登记？

《公告》第一条规定，增值税纳税人（以下简称纳税人）年应征增值税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准（以下简称规定标准）的，除可以不办理一般纳税人登记的情形外，应当办理一般纳税人登记。其他应办理一般纳税人登记的情形，按国家税务总局有关规定执行。例如，享受免征增值税的国有粮食购销企业，从事成品油销售的加油站，实行汇总缴纳增值税的航空运输企业等纳税人，一律登记为一般纳税人。

《公告》列明两个例外情况：自然人属于小规模纳税人；不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。

二、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以自行办理一般纳税人登记吗？生效之日如何确定？如何办理申报？

《公告》第二条规定，年应征增值税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以办理一般纳税人登记。《公告》第六条规定，纳税人年应征增值税销售额未超过规定标准，办理一般纳税人登记的，一般纳税人生效之日为办理登记的当期1日。

例如：A公司，属于按季申报的小规模纳税人，年应征增值税销售额未超过500万元，会计核算健全，能够提供准确税务资料。A于2026年2月24日向主管税务机关申请办理一般纳税人登记，其一般纳税人生效之日为2026年2月1日。2026年2月1日至24日期间已经按征收率开具的发票可在冲红后，重新按适用税率开具发票。同时，A应在2026年3月申报期内办理2026年2月税款所属期的一般纳税人申报，在2026年4月申报期内办理2026年1月税款所属期的小规模纳税人申报和2026年3月税款所属期的一般纳税人申报。

三、年应征增值税销售额是指什么？

《公告》第三条第一款规定，年应征增值税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。

《公告》较《增值税一般纳税人登记管理办法》（国税总局令第43号）(2026年1月1日废止)更强调了含未取得销售收入的月份或季度。

例如：B公司成立于2025年3月，其经营情况如下：2025年3月至2026年2月（连续12个月）：累计销售额为400万元。其中，2025年8月因装修停业，未取得销售收入。

时间范围判定：税务机关在判断该公司是否达到一般纳税人标准时，会考察任意连续不超过12个月的期间。例如，从2025年3月到2026年2月就是一个完整的考核期。尽管2025年8月没有销售收入，但这一个月依然包含在“连续经营期间”内，不能剔除。

四、纳税人偶然发生销售无形资产、转让不动产的销售额，是否计入年应征增值税销售额的计算？

《公告》第三条规定，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应征增值税销售额的计算。

举例说明：某批发零售业小规模纳税人C，2026年1月至12月销售服装等货物销售额合计450万元，2026年5月偶然转让名下一处不动产，销售额为100万元，按照规定该100万元不计入年应征增值税销售额的计算，C在2026年1月至12月的年应征增值税销售额计算为450万元。

五、纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整的销售额，销售额应计入哪个所属期？

《公告》第三条第三款规定，纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整的销售额，应按纳税义务发生时间计入对应税款所属期销售额。

举例说明：税务机关于2026年2月1日对D公司进行税务稽查，稽查查补其2025年5月销售额200万元， 200万元应计入其2025年5月税款所属期的销售额。

六、小规模纳税人，正常生产经营过程中，年应征增值税销售额超过了规定标准，应在什么时候办理一般纳税人登记？一般纳税人的生效之日应如何确定？如何办理申报？

根据《公告》第五条规定，纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，应在超过规定标准的次月申报纳税期限内，办理一般纳税人登记。

根据《公告》第六条规定，纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。按季申报的小规模纳税人超过规定标准后，应结合实际经营情况，对季度内销售额按月拆分，以确定年应征增值税销售额超过规定标准的具体月份。

可以参考第二点举例说明。

七、小规模纳税人，自查查补以前税款所属期销售额，年应征增值税销售额超过规定标准，应在什么时候办理一般纳税人登记？一般纳税人的生效之日应如何确定？如何办理申报？

《公告》第五条第一项规定，纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，应自调整之日起10个工作日内，办理一般纳税人登记。

《公告》第六条规定，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。

《公告》第十一条第二款规定，因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整2025年及以前税款所属期销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日不早于2026年1月1日。

2026年2月5日，税务机关稽查查补E公司2025年一季度销售额200万元，重新计算后，E公司在2025年3月年应征增值税销售额超过规定标准，E公司一般纳税人生效之日为2026年1月1日。H应自2026年2月5日起10个工作日内追溯登记一般纳税人，2026年1月税款所属期已办理小规模纳税人增值税申报的，应按一般纳税人更正申报。

八、追溯登记的一般纳税人，已取得的增值税进项发票是否能够追溯抵扣？

《公告》第七条规定，对一般纳税人生效之日起已按小规模纳税人申报增值税的，纳税人应按一般纳税人逐期更正申报。一般纳税人生效之日起已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。

纳税人追溯登记期间已发生购进业务，但未及时取得增值税扣税凭证的，可向销售方补充索取增值税发票。

附件：

国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告

国家税务总局公告2026年第2号       2026-01-01

　　根据《中华人民共和国增值税法》(以下简称增值税法)及其实施条例有关规定，现将增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)登记管理有关事项公告如下：

　　一、增值税纳税人(以下简称纳税人)年应征增值税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准(以下简称规定标准)的，除以下两类情形外，应办理一般纳税人登记。

　　(一)不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，选择按照小规模纳税人纳税的(以下简称选择按照小规模纳税人纳税)；

　　(二)自然人。

　　其他应办理一般纳税人登记的情形，按国家税务总局有关规定执行。

　　二、年应征增值税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以办理一般纳税人登记。

　　三、年应征增值税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。

　　纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应征增值税销售额的计算。

　　纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整的销售额，应按纳税义务发生时间计入对应税款所属期销售额。

　　四、纳税人应向主管税务机关办理一般纳税人登记手续，并如实填报《增值税一般纳税人登记表》(附件1)。

　　纳税人选择按照小规模纳税人纳税的，应向主管税务机关提交《选择按照小规模纳税人纳税的情况说明》(附件2)。

　　五、纳税人应于以下规定期限内，按照本公告第四条规定办理相关手续：

　　(一)纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，应自调整之日起10个工作日内；

　　(二)其他年应征增值税销售额超过规定标准的，应在超过规定标准的次月申报纳税期限内。

　　六、除本公告第十一条规定外，纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。

　　纳税人年应征增值税销售额未超过规定标准，办理一般纳税人登记的，一般纳税人生效之日为办理登记的当期1日。

　　七、对一般纳税人生效之日起已按小规模纳税人申报增值税的，纳税人应按一般纳税人逐期更正申报。一般纳税人生效之日起已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。

　　八、纳税人未按本公告第五条规定期限办理相关手续的，自规定期限结束后5个工作日起按一般纳税人管理，一般纳税人生效之日按本公告第六条规定确定。

　　九、纳税人因自身条件或经营业务变化，不再符合选择按照小规模纳税人纳税的，应在变化当期向主管税务机关书面报告，自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。

　　主管税务机关发现纳税人不符合选择按照小规模纳税人纳税的，在发现之日起5个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。

　　十、纳税人应将本公告规定涉及的相关资料留存备查。

　　十一、纳税人办理2025年四季度或12月税款所属期小规模纳税人增值税申报，年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为2026年1月1日。

　　因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整2025年及以前税款所属期销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日不早于2026年1月1日。

　　2026年1月1日前按销售额依照增值税税率计算应纳税额、不得抵扣进项税额的纳税人，一般纳税人生效之日为2026年1月1日。

　　自2026年1月1日起，停止实行增值税一般纳税人纳税辅导期管理。实行增值税一般纳税人纳税辅导期管理的一般纳税人因增领增值税专用发票发生的预缴增值税有余额的，可用于抵减增值税税款或向主管税务机关申请退还。

　　十二、本公告自2026年1月1日起施行。《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(2018年第6号)、《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法〉的通知》(国税发〔2010〕40号)同时废止。